今年一波明星網(wǎng)紅偷逃稅案件接連被稅務(wù)部門公開(kāi)曝光，從這些案件披露的信息中可發(fā)現(xiàn)，這部分高收入者的偷逃稅手法可謂五花八門。

手法一：轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)降低稅負(fù)

在現(xiàn)行個(gè)人所得稅（下稱個(gè)稅）制度下，包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等在內(nèi)的綜合所得收入，應(yīng)稅收入超過(guò)96萬(wàn)的部分，將適用45%最高邊際稅率。而個(gè)稅種經(jīng)營(yíng)所得（應(yīng)稅收入超50萬(wàn)元部分）最高邊際稅率為35%，股息紅利等資本所得則適用統(tǒng)一的20%稅率。

因此對(duì)于高收入者，尤其是收入千萬(wàn)甚至過(guò)億的超高收入者來(lái)說(shuō)，將工薪、勞務(wù)報(bào)酬等綜合所得收入轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)所得或資本所得，稅負(fù)將明顯下降。

最新的一個(gè)典型案例，是杭州市稅務(wù)局披露的網(wǎng)紅雪梨（原名朱宸慧）和林珊珊偷逃稅案例，兩人的偷逃稅手法正是將從有關(guān)企業(yè)獲得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬綜合所得收入，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，從而實(shí)現(xiàn)偷逃稅款。

以雪梨為例，據(jù)稅務(wù)部門披露，2019年至2020年期間，她通過(guò)設(shè)立北海宸汐營(yíng)銷策劃中心、北海瑞宸營(yíng)銷策劃中心等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得8445.61萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，偷逃個(gè)人所得稅3036.95萬(wàn)元。最終被追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)6555.31萬(wàn)元。

信永中和會(huì)計(jì)事務(wù)所重慶分所合伙人張莉娟告訴第一財(cái)經(jīng)，還有一些公司股東將綜合所得收入轉(zhuǎn)為股東分紅所得，適用20%稅率，這遠(yuǎn)低于綜合所得最高45%邊際稅率。

手法二：濫用核定征收優(yōu)惠、財(cái)政返還降稅負(fù)

一些明星網(wǎng)紅等不少高收入者成立工作室、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，客觀上會(huì)出現(xiàn)利用核定征收方式來(lái)降低稅負(fù)的結(jié)果。

實(shí)踐中一些小微企業(yè)沒(méi)有賬本或賬目混亂等原因，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難征稅。為了簡(jiǎn)化手續(xù)，降低征管成本，法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用核定征收。即按照企業(yè)收入按一個(gè)固定比例（如10%）來(lái)核定應(yīng)按稅額，然后按照對(duì)應(yīng)的稅率或者很低的核定征收率來(lái)征稅。

有學(xué)者測(cè)算，采用核定征收，一些高收入者實(shí)際稅負(fù)較依法納稅大幅降低，一些地方降幅甚至能高達(dá)九成。前述雪梨等案件中，可能存在其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收情形，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)大幅下降。

“一些高收入者將勞務(wù)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楹献麝P(guān)系，即勞務(wù)所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得，通過(guò)成立個(gè)獨(dú)企業(yè)、合伙企業(yè)的方式取得收入，采用核定征收方式繳納個(gè)人所得稅，稅率通常不高于5%。”張莉娟說(shuō)。

一些地方為了招商引資，采用核定征收降低稅負(fù)成本和返還部分企業(yè)所得稅、個(gè)稅等財(cái)政返還的方式，來(lái)吸引明星、網(wǎng)紅等高收入人群公司入駐。不過(guò)在近些年的嚴(yán)格監(jiān)管下，一些明星工作室相繼注銷。

手法三：借陰陽(yáng)合同、虛假合同隱藏收入偷逃稅

個(gè)別高收入者為了偷逃稅，也多采用“陰陽(yáng)合同”“拆分合同”甚至通過(guò)簽訂“虛假合同”來(lái)隱藏收入。

稅務(wù)總局最近披露一個(gè)典型的“陰陽(yáng)合同”案例：安徽某藥業(yè)公司股東鮑某與殷某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將其實(shí)際持有的該藥業(yè)公司51.09%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給殷某，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元。后鮑某為偷逃相關(guān)稅款另行偽造《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》進(jìn)行納稅申報(bào)，少繳稅款合計(jì)1175.48萬(wàn)元。

2018年稅務(wù)部門披露，范冰冰在電影《大轟炸》劇組拍攝過(guò)程中實(shí)際取得片酬3000萬(wàn)元，其中1000萬(wàn)元已經(jīng)申報(bào)納稅，其余2000萬(wàn)元以拆分合同方式偷逃個(gè)人所得稅618萬(wàn)元，少繳營(yíng)業(yè)稅及附加112萬(wàn)元，合計(jì)730萬(wàn)元。

高收入偷逃稅監(jiān)管加強(qiáng)

實(shí)踐中的高收入者偷逃稅手法更多，比如采用實(shí)物福利、報(bào)銷方法發(fā)放收入；高收入者將部分收入由低薪員工帶領(lǐng)；虛構(gòu)發(fā)票來(lái)抵稅；定向分紅避稅等等。

中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事焦瑞進(jìn)告訴第一財(cái)經(jīng)，高收入意味著適用高邊際稅率，由于稅負(fù)重，會(huì)引發(fā)一些高收入不法人士冒險(xiǎn)逃避稅，方法不外乎“陰陽(yáng)合同”、多套賬、做假賬、虛開(kāi)票、設(shè)立無(wú)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)公司、借殼市高估上市、高估無(wú)形資產(chǎn)、公轉(zhuǎn)私、或變化收入形式等。根據(jù)收入源泉和身處環(huán)境不同，逃避稅方式也多樣化。

焦瑞進(jìn)表示，從部分高收入者偷逃稅趨勢(shì)看，他們多做足表面文章，多以無(wú)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)投資人獲取“投資所得”，投入的資產(chǎn)或是已無(wú)價(jià)值的固定資產(chǎn)，或是虛無(wú)縹緲的無(wú)形資產(chǎn)。

近些年國(guó)家已經(jīng)強(qiáng)化對(duì)高收入者稅費(fèi)征管，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。

2019實(shí)施的新個(gè)稅法，首次引入了反避稅條款。今年3月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，其中明確要依法加強(qiáng)對(duì)高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)與監(jiān)管。

包括北京等省市出臺(tái)的深化稅收征管改革方案中，要求提高對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域高收入高凈值人員的稅費(fèi)服務(wù)和監(jiān)管水平。

9月稅務(wù)總局發(fā)布《通知》，要求加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，定期開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。定期開(kāi)展對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播的“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”稅收檢查。加大對(duì)文娛領(lǐng)域偷逃稅典型案件查處震懾和曝光力度。

針對(duì)一些明星網(wǎng)紅濫用核定征收來(lái)偷逃稅，《通知》對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。

針對(duì)一些地方濫用稅收優(yōu)惠吸引明星網(wǎng)紅等，《通知》要求切實(shí)規(guī)范文娛領(lǐng)域涉稅優(yōu)惠管理，對(duì)各類違規(guī)設(shè)置或者以變通方式實(shí)施的稅收優(yōu)惠，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行。依法開(kāi)展對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播是否應(yīng)享受稅收優(yōu)惠情況的核查等。

焦瑞進(jìn)認(rèn)為，未來(lái)對(duì)高收入人群偷逃稅監(jiān)管，應(yīng)以大數(shù)據(jù)思維以數(shù)治稅。高收入或高凈值人群收入主要在個(gè)人賬戶或企業(yè)賬戶中，因此要加強(qiáng)稅銀聯(lián)網(wǎng)協(xié)同作戰(zhàn)。

張莉娟建議，加大對(duì)高凈值人士的個(gè)稅監(jiān)控，對(duì)個(gè)獨(dú)企業(yè)、合伙企業(yè)的核定征收加強(qiáng)管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)收入小于收入總額（包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）一定比例的情況下，取消核定征收。政府部門、銀行等加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享。

稅務(wù)總局近期公開(kāi)表示，為維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)稅收秩序，各地稅務(wù)稽查部門與公安等部門通力合作，持續(xù)加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)和個(gè)人的稅收監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊增值稅發(fā)票虛開(kāi)騙稅和隱瞞高收入未如實(shí)申報(bào)納稅等各類涉稅違法犯罪行為，持續(xù)凈化稅收營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)公平正義。